Para responder a la pregunta: ¿cómo ha evolucionado la investigación contable en Chile? hay evidencia escasa, tanto a nivel nacional como internacional. En 2017, Mérigo (2017) presenta la descripción bibliométrica de la investigación contable utilizando la base de datos Web of Science (WoS), clasificando la investigación en el campo por artículos, autores, revistas, instituciones y países, allí no aparece Chile.

Los artículos publicados bajo la categoría de investigación contable son difíciles de encontrar. Adicionalmente, se desconoce el nivel de productividad en esta temática, pues los artículos están incorporados al área de Economía y Administración (Benvenuto, 2014). Al analizar la productividad científica en el mundo por disciplina, entre los años 1984 a 2003, no aparece Contabilidad, figura Economía y Administración que representa un 0,8 % de la suma de artículos publicados en Chile, resultando ser mayor que Argentina (0,2 %), Brasil (0,4 %), México (0,5 %) y Latinoamérica (0,4 %) (Contreras et al., 2006).

Saavedra y Saavedra (2015) presentan un panorama del estado de la investigación contable en Latinoamérica y diagnostican que es incipiente. También en 2016, Jara et al. (2016) afirman que el fomento a la producción científica universitaria se centra en la creación de redes de colaboración, demuestran que la macrorred generada durante dos décadas en Chile a través de CAPIC, posee baja cohesión, alta fragmentación y predominio del género masculino. Además, la microrred con mayor número de integrantes está formada por académicos de la Pontificia Universidad Católica de Valparaíso, en particular, de la Escuela de Comercio PUCV.

La importancia de la investigación contable es planteada por Díaz y Riadi (1999) cuando intentan abordar el carácter científico de la Contabilidad a través de una perspectiva histórica, identificando algunos elementos y criterios que establecen el vínculo de esta con la ciencia. Mantilla-Falcón (2019) afirma que la disciplina contable necesita ser investigada y no considerarla solamente como normativa que se ajusta a requerimientos internacionales.

Por tanto, en este artículo se analiza la evolución de la disciplina contable en Chile a partir de dos estudios. El primero, con los datos obtenidos de las bases WoS y Scopus para el período 1999-2020, filtrados como documentos publicados citables, es decir, aquellos que tienen DOI o están publicados en Open Access referidos al área de Accounting y a las áreas integradas de Bussiness, Management and Accounting, se busca establecer la participación de autores chilenos en publicaciones de revistas internacionales de alto impacto. El segundo estudio, se desarrolla a partir de los datos de trabajos aceptados y presentados en cada conferencia CAPIC entre los años 2007 a 2020, obtenidos del Comité Técnico; tiene por objetivo presentar el aporte, desde la perspectiva institucional, no de las personas, que hacen autores de las distintas universidades chilenas y extranjeras, así como el género y la asociatividad en la investigación.

Con relación a la investigación de alto impacto, los distintos cambios socioculturales que se han producido en Chile han generado un cambio de contexto (Fleet, 2011; Iglesias, 2015) tanto a nivel económico como a nivel de estándares y potenciación de las políticas de integración internacional (Jenne y Briones, 2018).

Es por ello que, el Estado chileno ha generado iniciativas como la creación de Conicyt, posteriormente denominada Agencia Nacional de Investigación y Desarrollo (ANID), que ha buscado potenciar la investigación y desarrollo de proyectos de alto impacto con estándar internacional (Benavente et al., 2012; Sarzosa et al., 2020).

La mirada de los investigadores cambió de un rumbo local a un rumbo internacional (Boisier y Cevallos, 2019), no solo en investigación en Contabilidad, Finanzas o Economía, sino en áreas como la Ingeniería, las Ciencias o la Salud (Paraje, 2010). Lo anterior ha generado un impacto a nivel de cantidad, calidad y cambio en las políticas educativas universitarias afectando la forma en que se imparten las carreras (Orellana-Fonseca et al., 2019; Sarzosa et al., 2020).

De manera que, en razón a todas las variables expuestas, los investigadores nos planteamos la pregunta: ¿cómo ha evolucionado la investigación de alto impacto en Chile? Para lo cual, este estudio realizará un análisis de la evolución que han tenido las publicaciones en revistas de alto impacto Scopus y WoS en los últimos años, tanto en cantidad de publicaciones, como en los ejes de las revistas en que los distintos autores publican.

Este trabajo, se divide en cuatro apartados. En el primero, se desarrolla el contexto del país considerando las organizaciones y medios que contribuyen a la investigación: Conicyt, ANID, universidades, centros de investigación y revistas vigentes a 2021. En el segundo apartado, se presenta la metodología de cada uno de los dos estudios realizados. En el tercer apartado, se presenta el análisis de los datos y los resultados separados por estudio. En el cuarto apartado, se presenta la discusión de resultados y por último, se presentan las conclusiones de la investigación.

Distintos son los indicadores que se generan en cada país acerca de la productividad científica, pero como se ha mencionado anteriormente, en el caso chileno, los principales indicadores, promovidos por los organismos encargados a nivel gubernamental, son las publicaciones con indexación WoS y Scopus. La productividad científica ha sido tema para las distintas áreas del saber, tal como se ha mencionado en variados estudios (Barra, 2019; Ramos, 2016; Yeverino y Montoro, 2019), y la investigación contable no es la excepción. Es por ello que se hace relevante tener conocimiento de cómo han evolucionado las fuentes disponibles para publicar artículos de alto impacto. Tal como se muestra en los resultados, cuando se habla de Management y Business a nivel de búsqueda completa entre el año 2000 y el 2020 ha existido un aumento de un 50 % en la cantidad de revistas disponibles para publicar, lo cual es un número relevante al momento de evaluar las posibilidades que tienen los investigadores al direccionar su intención de publicación. En promedio, cada cinco años, la cantidad de revistas disponibles para publicar presenta un crecimiento de 16%, lo cual es un valor alto según el modelo y la disponibilidad de indexación (Valencia et al., 2017).

Para analizar el comportamiento de cantidad revistas indexadas en relación con el año, se utilizó el siguiente modelo de regresión simple (Baltagi, 2002; Schneider et al., 2010):

Para la variable de revistas indexadas (y) en relación a la variable año (y), se verificó la normalidad de la variable explicativa haciendo uso del test Shapiro-Wilk (Shapiro y Wilk, 1965) con valor p-value = 0,9672 y la correlación entre las variables dando un coeficiente de correlación Pearson p-value = 0,9877, con esto, construimos un modelo de regresión lineal simple entre las variables en estudio. El resultado entrega un modelo de la forma cantidad de revistas indexadas= -51310,2 + 25,9*Año, que se muestra en la figura 2.

Figura 2 Figura 2 Modelo de crecimiento de revistas indexadas. Fuente: elaboración propia.

Con lo cual podemos concluir que, con base en el modelo y en cada parámetro, el análisis estadístico es muy significativo (pValue<0,01) y se refleja un buen ajuste del modelo (R ²=0,96 ), con lo cual se puede señalar que cada cinco años aumentaría en 25,9 la cantidad de revistas nuevas disponibles para que los autores publiquen.

Considerando que el total de artículos Scopus en el área llega al 45,18 % del total de artículos WoS; se hace relevante observar que cuando se habla solo de Accounting los artículos Scopus superan en más de un 20 % la cantidad de publicaciones WoS, lo cual ya evidencia que existe un mayor interés de los autores en publicar en revistas Scopus. Esto puede deberse a distintos factores los cuales son analizados por Hernández-González et al. (2016). A nivel chileno, se da que las revistas de indexación Scopus han comenzado a tener reconocimiento para la adjudicación de proyectos con fondos gubernamentales, a lo cual, se evidencia que la tendencia será al alza en la preferencia de autores que determinen publicar en revistas con esta indexación.

Al igual que con la variable anterior, el modelo de regresión lineal en el segmento Accounting y Taxes nos arroja parámetros estadísticamente significativos (p-value 0.00197 y 0.00188 para B₀ y B₁ respectivamente) y con un buen ajuste (0.09643) con lo que se puede señalar, tal como se aprecia en la figura 3, que se proyecta un aumento de 2,8 revistas nuevas por año en las cuales los autores tendrán la posibilidad de publicar. Por ende, tal como se ha analizado anteriormente, no solo existe mayor interés por parte de los autores, sino que también un aumento en la oferta de fuentes para publicar.

Figura 3 Figura 3 Modelo de crecimiento de revistas indexadas Accounting y Taxes. Fuente: elaboración propia.

Ahora, si se analiza el espectro chileno, el número de publicaciones WoS y Scopus es similar, aunque las apariciones de autores en Scopus son posteriores a WoS. Es por esto por lo que, dados los valores antes mencionados, se puede establecer que el desempeño en cantidad de publicaciones de los investigadores chilenos en Contabilidad es similar tanto para Scopus y WoS. En el caso de las Scopus, el crecimiento promedio de cantidad de publicaciones es menor, ya que llega al 75 % versus el 117 % de WoS, pero se debe considerar que los primeros artículos Scopus aparecen cuatro años después que los primeros WoS. Además, los últimos diez años de Scopus presentan en promedio 8,3 artículos anuales publicados y dentro del mismo rango de diez años, entre el año con más publicaciones, 2019, y el año 2020 existe un aumento de un 100 % en la cantidad de artículos publicados. Por ende, esto va en contra a la tendencia observada en WoS, y no se podría afirmar la tesis de que la inestabilidad política y el COVID-19 tiene incidencia en la productividad científica, siendo necesario un estudio mayor que analice las variables que inciden en este factor. Con esto se confirma la tendencia antes señalada en este estudio, se puede concluir que, producto del aumento de la oferta y del interés de autores en estas indexaciones, se producirá un aumento anual de publicaciones con estas características.

El análisis descriptivo de los valores de las publicaciones chilenas por año de cada indexación se muestra en la tabla 21. De esta forma, la prueba no paramétrica para buscar diferencia de medianas resultó estadísticamente no significativa para estos conjuntos de datos (Wilcoxon test p-value>0.05) (Taheri y Hesamian, 2013) por lo tanto, se acepta una igualdad entre la cantidad de publicaciones chilenas por año de Scopus y WoS. Esto indica que sigue existiendo, y se espera que siga existiendo, la diferencia entre publicaciones por indexación. Lo anterior es producto de que las distintas universidades siguen promoviendo en sus políticas de investigación las publicaciones con mayor impacto de tipo WoS. Por esto, mientras esta política se mantenga, no se espera una variación de los resultados de este estudio.

Tabla 21 Tabla 21 Análisis estadístico descriptivo WoS y Scopus Fuente: elaboración propia.

De manera adicional, al buscar una asociación entre el año y la cantidad de revistas con la indexación señalada, se utiliza el test no paramétrico de correlación por rangos de Spearman (Gauthier, 2001), dado que no se puede aceptar normalidad de los datos (test Shapiro-Wilk <0,5), el que para cada conjunto de datos entrega en el caso de indexación WoS un (p)Rho de 0,88 y en el caso de Scopus este valor da 0,93; por lo tanto, podemos encontrar una alta correlación entre la cantidad de indexaciones y el paso de los años (cercano a 1), lo que genera un prometedor aumento constante de participación de autores chilenos en revistas indexadas. Con esto se reafirma la tendencia que se ha evidenciado en párrafos anteriores de este capítulo, y se espera que en los próximos años la tendencia se mantenga al aumento en publicaciones indexadas.

De esta forma, analizando lo que sucede con WoS es claro que existe un fenómeno de relevancia en razón a que el 62,9 % del total de las publicaciones son en revistas de este cuartil (Q1), lo cual demuestra que la búsqueda de excelencia por parte de los autores es constante, seguida solamente por el cuartil 3 con un 19 % del total de publicaciones. Ahora, si se analizan los últimos años, existe un alza (no sostenida) en las publicaciones de los dos primeros cuartiles, lo cual demuestra que los investigadores chilenos están cada vez más incentivados a realizar estudios con impacto internacional, tal como lo potencia ANID. El efecto de que el alza en Q1 no sea sostenido se debe estudiar ya que puede ser efecto de lo mencionado anteriormente en relación con la cantidad de publicaciones WoS del año 2019. En el caso de publicaciones en revistas Scopus, la situación es totalmente distinta, aquí podemos apreciar que los autores chilenos hacen una aparición más tardía que en WoS, pero en este caso el 91,3 % de las publicaciones realizadas en Scopus por investigadores chilenos están en el primer cuartil, lo cual demuestra que en este caso el interés por el impacto es mayor, incluso llegando a ser estadísticamente despreciables las publicaciones en otros cuartiles. Es por esto que, considerando los dos tipos de indexaciones, se puede concluir que existe una búsqueda constante por parte de los investigadores chilenos por realizar estudios de alto impacto con excelencia científica de primer nivel, y que, sumando la variable de los incentivos por parte del Estado y las universidades hacia la investigación de alto impacto, se espera que esta tendencia no se revierta en los próximos años.

Analizando las palabras clave de los artículos, y considerando su relevancia en una publicación de alto impacto (Villanueva-López, 2014) se puede advertir que, en primer lugar, existe un mayor interés por publicar en Accounting con un 20,9 % de todas las palabras clave utilizadas. Esto demuestra que, en el tiempo, los investigadores continúan interesados en investigar y realizar estudios en esta área. También se evidencia un interés entre Finanzas y Management, las cuales comparten un segundo lugar en cantidad de palabras clave con un 12,9 % cada una, lo cual evidencia una tendencia dentro de lo que corresponde a publicaciones y áreas de interés también evidenciada a nivel de conferencias. En tercer lugar, con un 9,8 % se encuentra taxes, lo cual es relevante, sobre todo en el ámbito chileno debido a los distintos cambios regulatorios que se han dado desde el segundo gobierno de Michelle Bachellet (PricewaterhouseCoopers, 2021), considerando también innovaciones de alto impacto como el estudio de aspectos tecnológicos en materias tributarias (Mellado-Silva et al., 2020) y la aplicación de inteligencia artificial en materias de fiscalización y educación fiscal (Faúndez-Ugalde et al., 2020). Con esto podemos afirmar que, en lo que refiere a investigadores chilenos, las áreas de Contabilidad, Impuestos y Finanzas se encuentran consolidadas y con un nivel que cumple con estándares nacionales, siempre considerando que las discusiones que se dan en revistas con estas indexaciones son de alto nivel e impacto mundial, a pesar de esto, temas como la Sostenibilidad y la Ética presentan proyecciones de ganar terreno frente a las áreas consolidadas.

Un componente relevante al momento de analizar los estudios publicados es la colaboración internacional. Esto se debe a que las distintas universidades en Chile potencian la asistencia a congresos internacionales para generar redes de colaboración que conlleven a publicaciones de alto impacto. En el caso de los artículos indexados WoS, la mayor colaboración de los investigadores chilenos se da con investigadores españoles con un 27,1 % del total de las colaboraciones internacionales, algo que quizás se da por la relación idiomática y que facilita las comunicaciones, a pesar de que las publicaciones en su gran mayoría (>99 %) son en idioma inglés. En segundo lugar, con un 22 % del total de las colaboraciones, está Estados Unidos, lo cual potencia relaciones con países de una lengua distinta y con estándares de investigación de primer mundo, lo cual logra que los investigadores chilenos repliquen modelos y metodologías que los ponen en vanguardia de procesos investigativos. Finalmente, en tercer lugar, encontramos a Canadá, con un 8,5 % de las colaboraciones, lo que reafirma el interés de los chilenos por publicar y colaborar con investigadores de habla inglesa.

Es importante señalar que entre todas las colaboraciones internacionales el 57,6 % son cubiertas por investigadores de las tres procedencias antes descritas, reflejando una relación con países OCDE y un nivel de desarrollo mayor al chileno. En colaboraciones para artículos con indexación Scopus, se puede evidenciar que es sustancialmente menor. En primer lugar, está la colaboración con Estados Unidos con un 33,3 % seguido por Francia con un 22,2 % y finalmente, en tercer lugar, Canadá y España con un 11,1 % cada uno. Se hace relevante que los investigadores chilenos que tienen la visión de publicar sus artículos en revistas indexadas Scopus potencien las relaciones internacionales. Cabe anotar que se carece de estudios que analicen las variables que interfieren en la colaboración en investigación contable. También es crítico analizar la razón de la colaboración con Perú debido a que es un país limítrofe, y con Colombia debido a que existen indicadores económicos similares que deberían generar convergencia en colaboración de I+D.

Con relación a artículos indexados en Scopus y colaboración entre investigadores chilenos y latinoamericanos, la situación es preocupante si se compara con WoS, ya que los indicadores decaen mostrando solo artículos en colaboración con Perú y Argentina, llegando al 5,6 % cada uno con tan solo 2 artículos en total para un periodo de 20 años; países como Colombia, Ecuador y México no evidencian colaboración con investigadores chilenos en Accounting, por lo cual se hace relevante mejorar y potenciar las relaciones de investigación con académicos de países vecinos y de habla hispana. Por ende, a pesar de existir colaboración internacional, esta no está consolidada y tampoco es diversa, por tanto, mientras no existan incentivos a la colaboración internacional no se espera una variación de esta tendencia.

En ciencia, resultan relevantes las instituciones que contribuyen a generar conocimiento científico (H. Díaz, 2013), en Chile esta tarea es fundamentalmente desarrollada por las universidades, que en este sentido tienen como propósito final contribuir a transformar al país en una sociedad basada en el conocimiento, cumpliendo así un importante rol público. En el mismo sentido Chía (2015) le atribuye a la universidad, formadora de profesionales de la disciplina contable y de los profesionales en ejercicio, gestionar el quehacer en investigación que redundará en beneficio tanto para las empresas como para las demás instituciones. En Chile, en base a los datos recogidos respecto de la contribución que hacen las universidades al desarrollo de I+D, se reafirma que le compete un rol clave en el desarrollo de la investigación, y que no se evidencia un cambio en esta tendencia, que se encuentra consolidada.

En 2015, Báez (2015) señala que Colombia es el país latinoamericano que más artículos ha reportado sobre investigación contable tal como anteriormente lo han reconocido otros autores. Por otra parte, Macías y Cortés (2009) concluyen que el escenario que presenta Colombia puede verse como una oportunidad para los interesados en desarrollar la investigación contable. En 1987, se dio el contexto en el cual la investigación contable empezó a ser reconocida en Colombia como una actividad fundamental para el desarrollo de la disciplina y la profesión (Barrios et al., 2010). En los resultados obtenidos al estudiar la presentación de artículos aprobados en las conferencias de CAPIC destacan más las universidades argentinas Universidad Nacional de Rosario con 15 trabajos, Universidad del Litoral con 14 trabajos y luego la universidad colombiana Universidad Santo Tomás con 11 trabajos.

Las acciones de investigación que se realizan, así como la difusión adecuada del nuevo conocimiento entre los grupos de interés vinculados a ella y otras ciencias afines constituyen un factor clave para el desarrollo y fortalecimiento de toda ciencia (O. Díaz, 2010). De esta manera, en Chile es clave la existencia y la continuidad de revistas, conferencias y de actividades de difusión de la investigación contable que ya se han abordado anteriormente, y que estas instancias logren tener indexaciones de reconocimiento mundial como Proceeding Scopus o indexación WoS-Scopus.

Saavedra y Saavedra (2015) basándose en datos publicados por Macías y Moncada (2011) considera que, en Latinoamérica, en los años setenta, Chile y Argentina han sido países pioneros en la difusión de la ciencia a través de revistas científicas. La antigüedad (2012) y continuidad de la Revista de Contabilidad y Sistemas en Chile da cuenta de ello, lo mismo la actual revista Contabilidad, Auditoría e IFRS que data de 1992 con 353 editoriales mensuales hasta agosto 2021, es decir aproximadamente hace 29 años.

En este estudio se analizó el comportamiento de los autores respecto de artículos publicados en revistas indexadas y en la Conferencia Académica Permanente de Investigación Contable (CAPIC). Para ello, al contestar a la pregunta ¿cómo ha evolucionado la investigación contable en Chile?, se puede responder que ha crecido en dos variables principales; a saber, la cantidad de artículos publicados, lo cual ha mostrado una tendencia al alza y una perspectiva de seguir creciendo en cantidad en los próximos años; y el alto impacto que existe en las publicaciones, ya que los resultados demostraron un mayor interés y esfuerzo por publicar en revistas mejor posicionadas a nivel de indexación WoS y Scopus. Tal como se analizó en el estudio, esta tendencia se mantendrá en los próximos años mientras el contexto de promoción de publicaciones del Estado y las universidades no se vea alterado.

La colaboración internacional en referencia a publicaciones con indexación de alto impacto es un tema por fortalecer. Aunque a nivel de conferencias se puede observar que se va desarrollando asociatividad entre autores de universidades de distintos países, esto no se verifica aún entre autores de distintas universidades argentinas o colombianas que desarrollan trabajo colaborativo solamente con autores de universidades de los respectivos países. Por tanto, los esfuerzos de los investigadores y de las universidades debe estar en potenciar investigaciones que tengan colaboración internacional.

También, se debe promover y aumentar la participación regular de universidades latinoamericanas y de otras latitudes en las conferencias y en las actividades de difusión de la investigación contable, con el propósito de que crezcan las oportunidades de construir redes y generar oportunidades para escribir artículos científicos publicables en revistas de alto impacto.

Actualmente, los autores tienen una mayor posibilidad de publicar en Management y Business ya que, desde que existen registros, la cantidad de revistas ha aumentado en un 51,84 % y en la subárea de Contabilidad un 48 %; además de que el análisis estadístico demostró un crecimiento continuo a nivel WoS y Scopus de nuevas revistas de forma anual, por lo cual, las posibilidades de generar publicaciones de alto impacto crecen.

En los trabajos aceptados en la CAPIC, el área temática más estudiada es la Educación Contable, lo que continúa en los dos últimos años, particularmente en 2022, motivado por el efecto de la pandemia en las metodologías de enseñanza aprendizaje y también por el desarrollo de competencias para el profesional contador público del siglo XXI. La contabilidad medioambiental, reportes integrados o gobernanza también son temas de alto interés para estudiar. La investigación en el ámbito de la contabilidad crítica e interdisciplinaria aún tiene un desarrollo incipiente.

En este artículo se plantearon varios desafíos futuros, destacando aquellos que tienen que ver con la exploración de la variabilidad de publicaciones anuales, la colaboración internacional bajo el contexto país, y el estudio de nuevas temáticas que contribuyan a enfrentar la nueva realidad que se les impone a las organizaciones del mundo.

Finalmente, aumentar la investigación en la disciplina contable ofrece la oportunidad para agregar nuevo conocimiento que se ha de transmitir en los ámbitos docentes, contribuyendo así a la formación de futuros profesionales de pregrado y posgrado que sean capaces de desenvolverse en ambientes laborales altamente cambiantes.