Palabras clave
calidad de la auditoría
entidades públicas
perfil del auditor
teoría de la agencia
Cómo citar
Resumen
La divulgación de riesgos es un componente central de la transparencia y la rendición de cuentas en el sector público, ya que contribuye a reducir las asimetrías de información entre los gestores públicos y los grupos de interés. Este estudio analiza la relación entre la divulgación del mapa institucional de gestión de riesgos (MIGR) y el perfil del auditor en 67 entidades públicas colombianas, desde la perspectiva de la teoría de la agencia. Mediante un enfoque cuantitativo, se emplea un modelo de regresión logística binaria para evaluar la influencia de variables asociadas con el perfil del auditor, incluidas la formación académica, la experiencia y el género, así como factores institucionales Los resultados evidencian que, aunque existe un grado relevante de divulgación del MGRI en las entidades analizadas, este no responde de manera homogénea a los atributos individuales de los auditores. En particular, la formación académica tiene un efecto negativo y significativo sobre la probabilidad de divulgación, lo que sugiere que mayores niveles de cualificación se asocian con criterios más exigentes para validar la información divulgada. Por el contrario, la experiencia y el género no muestran efectos estadísticamente significativos, mientras que el nivel de gobierno emerge como un factor determinante, reflejando la influencia de las condiciones institucionales. El estudio concluye que la divulgación de riesgos en el sector público está determinada por la interacción entre las capacidades técnicas de los auditores y las estructuras de gobernanza, ampliando así la comprensión de la calidad de la auditoría y, en particular, del papel del auditor en la mitigación de los conflictos de agencia en el sector público.
Abidin, N. H. Z. (2021). Intern al audit quality and disclosure on risk management and internal control. International Journal of Business, Economics and Management, 8(3), 154-164. https://doi.org/10.18488/journal.62.2021.83.154.164
Abdullah, R., Ismail, Z. y Smith, M. (2018). Audit committees’ involvement and the effects of quality in the internal audit function on corporate governance. International Journal of Auditing, 22(3), 385-403, https://doi.org/10.1111/ijau.12124
Aven, T., Renn, O. y Rosa, E. A. (2011). On the ontological status of the concept of risk. Safety Science, 49(8-9), 1074-1079. https://doi.org/10.1016/j.ssci.2011.04.015
Ayadi, I. y Hamad, S. B. (2026). Integrated corporate governance and anti-corruption disclosure: Evidence from multinational enterprises. FIIB Business Review, 19, (pre-print) https://doi.org/10.1177/23197145261421705
Barakat, A., Chernobai, A. y Wahrenburg, M. (2014). Information asymmetry around operational riskannouncements. Journal of Banking and Finance, 48, 152-179. https://doi.org/10.1016/j.jbankfin.2014.06.029
Beasley, M. S., Clune, R. y Hermanson, D. R. (2005). Enterprise risk management: An empirical analysis of factors associated with the extent of implementation. Journal of Accounting and Public Policy, 24(6), 521-531. https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2005.10.001
Bedoya, C. M. y Salazar, C. (2018). Efectividad de los mapas de riesgos de corrupción como instrumento para combatirla: Estudio aplicado en las 32 entidades territoriales departamentales de Colombia [Tesis doctoral]. Universidad EAFIT, Colombia.
Biderbost, P. N. (2016). Guía para la construcción de mapas de riesgos de corrupción. http://hdl.handle.net/11531/25406
Breesch, D. y Branson, J. (2009). The effects of auditor gender on audit quality. IUP Journal of Accounting Research y Audit Practices, 8(2), 78-107, https://ssrn.com/abstract=1489734
Cabedo, J. D. y Tirado, J. M. (2009). Divulgación de información sobre riesgos: una propuesta para su medición. Innovar, 19(34), 121–134. https://revistas.unal.edu.co/index.php/innovar/article/view/21545
Campbell, J., Chen, H., Dhaliwal, D., Lu, H. y Steele, L. (2010). The information content of mandatory risk factor disclosures in corporate filings. Review of Accounting Studies, 19, 396-455. https://doi.org/10.2139/ssrn.1694279
Católico-Segura, D., Gómez-Solano, P. A. y Gómez-Díaz, A. J. (2014). Revelación on-line de la información financiera y no financiera de las entidades de la rama ejecutiva del orden nacional en Colombia. Cuadernos de Contabilidad, 15(37), 77-107. http://www.scielo.org.co/scielo.php?script=sci_arttextypid=S0123-14722014000100004
Ministerio de Hacienda y Crédito Público. (2016). Decreto 124 de 2016: Por el cual se modifica parcialmente el Decreto 2555 de 2010. Diario Oficial No. 49.743, 26 de enero de 2016. https://www.funcionpublica.gov.co/eva/gestornormativo/norma.php?i=71102
Congreso de Colombia. (2011). Ley 1474 de 2011: Por la cual se dictan normas orientadas a fortalecer los mecanismos de prevención, investigación y sanción de actos de corrupción y la efectividad del control de la gestión pública. Diario Oficial No. 48.128 de julio 12 de 2011. https://www.funcionpublica.gov.co/eva/gestornormativo/norma_pdf.php?i=43292
Consejo Internacional de Gobernanza del Riesgo (CGRI). (2005). Libro Blanco sobre Gobernanza del Riesgo. Hacia un enfoque integrativo (O. Renn, Autor; P. Graham, Anexos). Consejo Internacional de Gobernanza del Riesgo.
Contraloría de Bogotá D. C. (2018). PDE-07: Mapa de riesgos institucionales. Resolución Reglamentaria No. 018 de 2018. Autor. www.contraloriadistrital.gov.co
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO). (2013). Internal control—Integrated framework. American Institute of Certified Public Accountants.
De Angelo, L. E. (1981). Tamaño del auditor y calidad de la auditoría. Journal of Accounting and Economics, 3(3), 183-199. https://doi.org/10.1016/0165-4101(81)90002-1
Díaz, M. N. (2004). Nuevo perfil y rol del auditor interno en el contexto del sistema nacional de control y modernización del estado peruano. Quipukamayoc, 11(21), 48-64. https://dialnet.unirioja.es/servlet/articulo?codigo=9419135
Departamento Administrativo de la Función Pública (DAFP). (2022). Guía para la administración del riesgo y el diseño de controles en entidades públicas. Manual Estado Colombiano. Función Pública. https://www.funcionpublica.gov.co/eva/gestornormativo/manual-estado/ejecutiva-orden-nacional.php
Deumes, R. (2008). Corporate risk reporting: A content analysis of narrative risk disclosures in prospectuses. The Journal of Business Communication, 45(2), 120-157. https://doi.org/10.1177/0021943607313992
El-Deeb, M. S., Alarabi, Y. y Mohamed, A. (2024). The role of audit committee characteristics in improving the risk disclosure of companies examining the moderating role of audit quality. Future Business Journal, 10(1). https://doi.org/10.1186/s43093-024-00417-2
Enslin, Z., Du Toit, E. y Puane, M. F. (2025). The readability and narrative tone of risk and risk management disclosures for South African listed companies. Journal of Accounting in Emerging Economies, 15(1), 224-241. https://doi.org/10.1108/JAEE-09-2022-0276
Esquivel, U. P. (2019). Perfil y rol del auditor gubernamental en la lucha contra la corrupción en los Gobiernos regionales del Perú. Revista la Junta, 2(2), 34-46. https://doi.org/10.53641/junta.v2i2.32
Fakhfakh, I. y Jarboui, A. (2023). Research on the Relationship between Audit Risk Assessment and Risk Governance: Evidence from Tunisia. Journal of African Business, 24(1), 95-110. https://doi.org/10.1080/15228916.2022.2031726
Gamboa, J., Ortega, X. y Jiménez, S. (2017). Confiabilidad del informe de auditoría y la toma de decisiones en entidades públicas. Revista Publicando, 12(2), 334-347 https://revistapublicando.org/revista/index.php/crv/article/view/699
García, A. J. C., Donoso, M. G. V., Cevallos, D. V. C. y Arana, D. N. M. (2024). Aplicación de la auditoría desde el enfoque del sector público del Ecuador. Ciencia y Desarrollo, 27(1), 141-150. https://dialnet.unirioja.es/servlet/articulo?codigo=9560455
Gourbier, L., Iacuzzi, S., Padovani, E. y Saliterer, I. (2025). Risk management in the public sector: A comparative analysis of central government settings in France, Germany, and Italy. Financial Accountability y Management, 41(2), 293-307. https://doi.org/10.1111/faam.12416
Gul, F. A., Lin, B., Yang, Z., Zhang, M. y Zhu, H. (2024). Accounting personnel quality, audit risk, and auditor responses. Auditing: A Journal of Practice y Theory, 43(1), 125-149. https://doi.org/10.2308/AJPT-2020-119
Gutiérrez-Ruiz, R. L. y Católico-Segura, D. F. (2015). E-control en las entidades de la rama ejecutiva del orden nacional en Colombia. Cuadernos de Contabilidad, 16(SPE42), 553-578. https://doi.org/10.11144/Javeriana.cc16-42.eere
Ham, C., Hann, R. N., Rabier, M. y Wang, W. (2025). Auditor skill demands and audit quality: Evidence from job postings. Management Science, 71(7), 5805-5829. https://doi.org/10.1287/mnsc.2022.01640
Hay, D., Stewart, J. y Botica Redmayne, N. (2017). The role of auditing in corporate governance in Australia and New Zealand: A research synthesis. Australian Accounting Review, 27(4), 457-479. https://doi.org/10.1111/auar.12190
Hazaea, S. A., Cai, C., Al-Matari, E. M., Al-Bukhrani, M. A. y Chong, H. G. (2025). Mapping the literature trends of internal auditing in the united states: A systematic review and directions for future research. SAGE Open, 15(1). https://doi.org/10.1177/21582440251318071
Hoque, Z. (2006). Methodological issues in accounting research: Theories and methods. Spiramus Press.
Huang, X. W., Ko, J. C. W. y Phang, S. Y. (2022). Effects of regulatory enforcement style and audit firm remedial actions on Investors’ perceptions of audit quality. International Journal of Auditing, 26(4), 553-571, https://doi.org/10.1111/ijau.12295
Ismail, T. H. y Mohamed, R. S. (2022). Towards a quantitative measure of audit quality: Do auditor demographic characteristics in Egyptian settings matter? International Journal of Accounting, Auditing and Performance Evaluation, 18(1), 82-106. https://doi.org/10.1504/IJAAPE.2022.123310
Jensen, M. C. y Meckling, W. H. (1976). Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs and ownership structure. Journal of Financial Economics, 3(4), 305-360. https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X
Kabuye, F., Bugambiro, N., Akugizibwe, I., Nuwasiima, S. y Naigaga, S. (2019). The influence of tone at the top management level and internal audit quality on the effectiveness of risk management practices in the financial services sector. Cogent Business y Management, 6(1), 1704609. https://doi.org/10.1080/23311975.2019.1704609
Kumar, P. (2024). The impact of executives' compensation and corporate governance attributes on voluntary disclosures: Does audit quality matter? Journal of Applied Accounting Research, 25(2), 240-263. https://doi.org/10.1108/JAAR-11-2022-0302
Kurniawan, D. A. y Zulmi, M. (2024). Logistic regression to predict BPK’s audit opinion. Oblik i Finansy, Revista de Institute of Accounting and Finance, 2, 118-127. https://doi.org/10.589a830bc2284592aa0d65c06a51041d
Ludin, K. R. M., Mohamed, Z. M., y Mohd-Saleh, N. (2017). The association between CEO characteristics, internal audit quality and risk-management implementation in the public sector. Risk Management - An International Journal, 19(4), 281-300, https://doi.org/10.1057/s41283-017-0022-z
Mikes, A. (2009). Risk management and calculative cultures. Management Accounting Research, 20(1), 18-40. https://doi.org/10.1016/j.mar.2008.10.005
Montes, C. A. y Vallejo, C. A. (2020). Los mapas de riesgos en la auditoría interna. Contexto, 9(1), 76-101. https://doi.org/10.18634/ctxj.9v.1i.1100
Park, B. J. (2019). Audit committees and managerial influence on audit quality: ‘Voluntary’ versus ‘mandatory’ approach to corporate governance. Australian Accounting Review, 29(1), 266-280, https://doi.org/10.1111/auar.12263
Parker, L. D. y Favotto, A. (2026). Penetrating the political in public sector accounting and audit: Addressing public, managerial, and political accountability. Financial Accountability y Management, 42(1), 49-61. https://doi.org/10.1111/faam.70008
Pickett, K. S. (2005). Auditoría del proceso de gestión de riesgos. John Wiley y Sons. Auditing the Risk Management Process - K. H. Spencer Pickett - Google Libros
Power, M. (2007). Organized uncertainty: Designing a world of risk management. Oxford University Press. https://doi.org/10.1111/j.1467-9299.2008.00756_2.x
Presidencia de la República de Colombia. (2016). Decreto 124 de 2016: Por el cual se sustituye el Título 4 de la Parte 1 del Libro 2 del Decreto 1081 de 2015, relativo al Plan Anticorrupción y de Atención al Ciudadano. DO. 49.767 de enero 26 de 2016. https://www.funcionpublica.gov.co/eva/gestornormativo/norma.php?i=67541
Rodríguez, M. y Díaz, M. (2019). El rol de los actores en la definición de la agenda y la formulación de la política pública de transparencia y lucha contra la corrupción en la Gobernación de Cundinamarca. Universidad Externado de Colombia.
Rodríguez, M., Piñeiro-Sánchez, C. y Llano, P. D. (2013). Mapa de riesgos: Identificación y gestión de riesgos. Atlantic Review of Economics, 2, 2-29. https://dialnet.unirioja.es/servlet/articulo?codigo=4744304
Sandoval, E. (2016). Guía para la administración del riesgo empresarial, una herramienta práctica para el revisor fiscal en Colombia. Lúmina. Revista Iberoamericana de Contabilidad, Administración y Economía, 17, 58-75. https://doi.org/10.30554/lumina.17.2658.2016
Santoso, P. W., Tambunan, M. E. y Kumullah, E. R. (2020). The role of moderating audit quality relationship between corporate characteristics and financial distress in the Indonesian mining sector. Investment Management and Financial Innovations, 17(2), 88-100. http://dx.doi.org/10.21511/imfi.17(2).2020.08
Schedler, A. (2004). ¿Qué es la rendición de cuentas? IFAI. https://infocdmx.org.mx/capacitacion/documentos/JURIDICO08/LECTURAS/MODULO%202/RENDICIONDECUENTAS.pdf
Schiemann, F. y Sakhel, A. (2018). Carbon disclosure, contextual factors, and information asymmetry: The case of physical risk reporting. European Accounting Review, 28(4), 791-818. https://doi.org/10.1080/09638180.2018.1534600
Soler-González, R., Varela-Lorenzo, P., Oñate-Andino, A. y Naranjo-Silva, E. (2018). La gestión de riesgo: el ausente recurrente de la administración de empresas. Revista Ciencia UNEMI, 11(26), 51-62. https://dialnet.unirioja.es/servlet/articulo?codigo=6892841
Soto, G. y Ferrada, S. (2005). Competencias profesionales que requieren los auditores de estados financieros. CAPIC Review, 3, 1-19. https://dialnet.unirioja.es/servlet/articulo?codigo=2573392
Sultana, N., Singh, H. y Rahman, A. (2019). Experience of audit committee members and audit quality. European Accounting Review, 28(5), 947-975. https://doi.org/10.1080/09638180.2019.1569543
Tangsgaard, E. R. y Fischer, C. (2024). Disentangling risk management and error management in the public sector: A theoretical framework. American Review of Public Administration, 54(6), 540-554. https://doi.org/10.1177/02750740241229996
Toro-García, F., Gutiérrez-Vargas, C. y Correa-Ortiz, C. (2020). Estrategia de gobierno digital para la construcción de Estados más transparentes y proactivos. Revista Trilogía, 12(22), 71-102. https://doi.org/10.22430/21457778.1235
Umaña, M. y Quilindo, D. C. (2019). La organización territorial de Colombia y la estructuración de su sistema de planeación y ordenamiento territorial. Perspectives on Rural Development, 2018(2), 85-112. https://core.ac.uk/reader/195351435
Vu, T. Q., Abu Afifa, M. y Tran, N. K. (2026). Risk-based audit approach and audit quality in the public sector: empirical evidence from an emerging country. Asian Review of Accounting, 34(2), 454-482. https://doi.org/10.1108/ARA-12-2024-0364
Yanuarisa, Y., Irianto, G., Djamhuri, A. y Rusydi, M. K. (2025). Exploring the internal audit of public procurement governance: a systematic literature review. Cogent Business y Management, 12(1). https://doi.org/10.1080/23311975.2025.2485411
Zouari-Hadiji, R. y Mroua, W. (2025). Audit and financial communication quality: the moderating role of internal governance mechanisms. EuroMed Journal of Business. (pre-print). https://doi.org/10.1108/EMJB-09-2024-0238
Esta obra está bajo una licencia internacional Creative Commons Atribución 4.0.
Derechos de autor 2026 José Eurípides Rincón Báez, Diego Fernando Católico Segura